wetzoeker

2.4 — Bedrijfsmiddelen, inventaris of voorraadgoederen Beleidsbesluit hybridemismatches 2026

Bedrijfsmiddelen, inventaris of voorraadgoederen

Betalingen voor de aanschaf van een bedrijfsmiddel die worden geactiveerd, komen op dat moment niet als kosten in aftrek op de grondslag van een naar de winst geheven belasting. Daardoor vallen deze betalingen niet binnen het toepassingsbereik van de hybridemismatchmaatregelen. Latere afschrijvingen of afwaarderingen van het bedrijfsmiddel kunnen wel leiden tot een hybride mismatch als bedoeld in artikel 12aa, eerste lid, onderdeel g, Wet Vpb 1969. Bij de beoordeling of sprake is van het tweemaal (of vaker) in aanmerking nemen van afschrijvingen worden eventuele timingverschillen niet in aanmerking genomen.

Bovenstaande geldt op dezelfde wijze voor inventaris en voorraad. Betalingen voor de aanschaf van inventaris en voorraadgoederen worden geactiveerd als aanschafkosten van de inventaris onderscheidenlijk als kostprijs van de voorraadgoederen. Deze betalingen komen als gevolg van de activering op het moment van aanschaf niet in aftrek van de winst. Pas bij afschrijving van de inventaris of bij verkoop dan wel afwaardering van een voorraadgoed komen (afschrijvings- of afwaarderings-) lasten in aftrek van de winst, wat kan leiden tot een hybride mismatch als bedoeld in artikel 12aa, eerste lid, onderdeel g, Wet Vpb 1969.

Voorbeeld 1 Aanschaf machine gevolgd door doorverkoop machine

VS Inc. houdt alle aandelen in NL BV. Voor Amerikaanse federale fiscale doeleinden is NL BV transparant.

VS Inc. koopt een machine van een derde en betaalt daarvoor een bedrag van 100. VS Inc. verkoopt de machine door aan NL BV voor een bedrag van 100. NL BV gebruikt de machine voor de productie van goederen voor verkoop aan derden.

Voor Amerikaanse federale fiscale doeleinden is de verkooptransactie tussen VS Inc. en NL BV niet zichtbaar door de transparantie van NL BV. VS Inc. activeert de machine voor een bedrag van 100 en schrijft daarover af.

NL BV neemt de machine op haar balans op voor een bedrag van 100 en schrijft daarover af.

Doordat zowel VS Inc. als NL BV afschrijvingen ten laste van de winst brengen, is sprake van dubbele aftrek als bedoeld in artikel 12aa, eerste lid, onderdeel g, Wet Vpb 1969.

Het inkomen dat NL BV geniet door de verkoop van de geproduceerde goederen, wordt zowel door VS Inc. als NL BV in de heffing naar de winst betrokken. Hierdoor is sprake van dubbel in aanmerking genomen inkomen. Bij het bepalen van de winst van NL BV in Nederland komt daardoor de afschrijving in aftrek voor zover deze niet hoger is dan het dubbel in aanmerking genomen inkomen (artikel 12aa, derde lid, Wet Vpb 1969).

Voorbeeld 2 Verkoop voorraadgoederen met verlies

In jaar 1 koopt NL BV uit voorbeeld 1 van een derde goederen ten behoeve van de omzet (voorraadgoederen), betaalt daarvoor 100 en activeert de voorraadgoederen tegen de kostprijs (100) op de balans. Als gevolg van de activering valt de betaling niet onder het bereik van de hybridemismatchbepalingen. In jaar 1 verkoopt NL BV de voorraadgoederen voor een bedrag van 75.

Bij NL BV leidt de verkoop in jaar 1 tot een last van 100 en een inkomen van 75.

VS Inc. verantwoordt in jaar 1 een last van 100 en een inkomen van 75, omdat voor Amerikaanse federale belastingdoeleinden NL BV transparant is. In dit geval is sprake van een dubbele aftrek van 100 en van dubbel in aanmerking genomen inkomen van 75, waardoor in dit geval per saldo een dubbele aftrek van 25 overblijft. Bij het bepalen van de winst van NL BV in Nederland komt daardoor 25 niet in aftrek (artikel 12aa, eerste lid, onderdeel g, en derde lid, Wet Vpb 1969).

Regeling
Beleidsbesluit hybridemismatches 2026
Soort
Beleidsregel
Geldend vanaf
25-07-2026
BWB-id
BWBR0052914
Versie
2026-07-25_0

In de hele regeling · Officiële tekst op wetten.overheid.nl