De accountant voert ongeacht de uitkomsten van fase 1 (subparagraaf 2.2.1) en fase 2 (subparagraaf 2.2.2) in ieder geval de in deze paragraaf genoemde werkzaamheden uit, uitgezonderd de werkzaamheden die betrekking hebben op een situatie die zich bij de instelling in het betreffende jaar niet heeft voorgedaan

5 Voorbeeld: geen uitkeringen einde dienstverband topfunctionarissen.

. Onderstaande opsomming van werkzaamheden is limitatief in die zin dat de accountant met deze werkzaamheden kan volstaan voor de controle van de WNT-verantwoording indien de accountant op grond van fase 1 en 2 geen aanvullende werkzaamheden dient uit te voeren (zie paragraaf 2.3). Deze paragraaf is ingedeeld naar aandachtsgebied. Indien dit relevant is voor de uit te voeren werkzaamheden is aangegeven voor welk type functionaris(sen) de genoemde werkzaamheden gelden. In de bijlage is een samenvatting opgenomen waarin per type functionaris per aandachtsgebied is aangegeven waar in deze paragraaf de specifieke werkzaamheden zijn te vinden.

A Juistheid toepasselijke WNT-regelgeving

1. De instelling stelt vast op grond van welke bepaling(en) de WNT op de instelling van toepassing is. De accountant controleert de juistheid van deze vaststelling.

2. De instelling stelt vast of, en zo ja welke, nadere sectorale regelgeving op de instelling van toepassing is. De accountant controleert de juistheid van deze vaststelling.

3. De accountant stelt vast of de instelling het toepasselijke bezoldigingsmaximum in overeenstemming met de toepasselijke WNT-regelgeving heeft bepaald. Indien op de instelling sectorale regelgeving van toepassing is met een klassenindeling, controleert de accountant tevens of de klassenindeling voor 2026 door de instelling is gebaseerd op gegevens van de juiste peildatum of referentieperiode (zie tabel C), de juistheid van de door de instelling vastgestelde klasse en aanvullende verantwoordingseisen (zie tabel C). Indien voor een instelling of functionaris op grond van een afzonderlijk daartoe strekkend besluit van de Minister een hoger bezoldigingsmaximum wordt toegestaan dan zonder dit besluit van toepassing zou zijn, gaat de accountant bij diens controle uit van dit hogere maximum.

Tabel C: sectorale regelgeving.

1 In sommige sectorale regelingen, gebaseerd op artikel 2.6 of 2.7 of 3.4 WNT, zijn aanvullende bepalingen opgenomen voor bijzondere situaties zoals oprichting, fusie of splitsing van een entiteit. Indien sprake is van een dergelijke bijzondere situatie controleert de accountant of de instelling de klassenindeling heeft vastgesteld in overeenstemming met de voor die bijzondere situatie in de sectorale regelgeving opgenomen bepalingen.

Sector | Aspect | Peildatum | (Aanvullende) in WNT-verantwoording te vermelden gegevens

OCW – Cultuurfondsen | n.v.t. | n.v.t. | Het bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is

OCW – Onderwijs | Totale baten | 2024 | Klasse, complexiteitspunten per criterium en het bijbehorende bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is

Aantal bekostigde leerlingen, vavo-studenten, mbo-studenten of ho-studenten | Primair onderwijs, speciaal onderwijs en voortgezet speciaal onderwijs: 1 februari 2024; Overige onderwijssectoren: 1 oktober 2024

Gewogen aantal onderwijssoorten of -sectoren | Primair onderwijs, speciaal onderwijs en voortgezet speciaal onderwijs: 1 februari 2024; Overige onderwijssectoren: 1 oktober 2024

OCW – Media-instellingen | n.v.t. | n.v.t. | Het bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is

Ontwikkelingshulp | n.v.t. | n.v.t. | Het bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is

Woningcorporaties | Aantal verhuureenheden in eigendom of beheer | 31 december 2024, op basis van telregels volgens bijlage 3 bij de Regeling toegelaten instellingen volkshuisvesting | Klasse en het bijbehorende bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is

Aantal inwoners per gemeente | CBS gegevens bevolkingscijfers per 1 januari 2025

Zorg | Kennisintensiteit | Als beoordeling plaats vindt in 2026 resp. 2025: situatie 2025 resp. 2024 | Totaalscore en daarbij behorende klasse; het bijbehorende bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is.

Aantal taken | Als beoordeling plaats vindt in 2026 resp. 2025: situatie 2023, 2024 of 2025 resp. 2022, 2023 of 2024.

Aantal relevante financieringsstromen | Als beoordeling plaats vindt in 2026 resp. 2025: situatie 2025 resp. 2024

Omzet | Als beoordeling plaats vindt in 2026 resp. 2025: situatie 2025 resp. 2024

Zorgverzekeraars | Aantal verzekerden | 1 januari 2025 | Het bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is.

B Volledigheid en juistheid verantwoorde functionarissen

4. De accountant controleert de juistheid van naam en functie(s) van alle topfunctionarissen, waaronder begrepen de topfunctionarissen die geen topfunctie meer uitoefenen maar die op grond van artikel 1.1, onderdeel b, onder 6, WNT

6 Zie ook artikel 4a Beleidsregels WNT 2026 voor meer uitleg over wanneer er sprake is van een ‘topfunctionaris zonder topfunctie’

nog vier jaar als topfunctionaris worden aangemerkt (hierna in dit protocol aangeduid als ‘topfunctionaris zonder topfunctie’), en de volledigheid van verantwoorde topfunctionarissen die een topfunctie uitoefenen aan de hand van formele bronnen, zoals statuten, Handelsregister, organogram en notulen. Alleen indien de accountant uit hoofde van andere werkzaamheden beschikt over aanwijzingen dat de werkelijke situatie afwijkt van deze formele bronnen voert de accountant een aanvullende beoordeling uit op basis van die aanwijzingen om te bepalen of aanvullende werkzaamheden nodig zijn.

5. De accountant verricht de volgende werkzaamheden met betrekking tot de volledigheid van verantwoorde topfunctionarissen zonder topfunctie:

a) het identificeren van alle personen die in het kalenderjaar een topfunctie hebben beëindigd, en:

i. die topfunctie zijn gaan vervullen op of na 1 januari 2018 en deze topfunctie voor twaalf kalendermaanden of meer hebben vervuld na aanvang van die topfunctie, of

ii. van wie die topfunctie op of na 1 januari 2018 is verlengd en die deze topfunctie voor twaalf kalendermaanden of meer hebben vervuld gerekend vanaf de datum van verlenging;

b) de WNT-instelling vragen van alle onder a) geïdentificeerde personen aan te geven of deze wél of niet na de beëindiging van hun topfunctie nog werkzaamheden hebben verricht voor de instelling;

c) nagaan welke van de onder a) geïdentificeerde personen in de salarisadministratie voorkomen met een andere functie dan de beëindigde topfunctie welke bovendien is aangevangen binnen 12 maanden na beëindiging van de topfunctie, en vaststellen dat deze ook als topfunctionaris door de instelling zijn genoemd en zijn opgenomen in de WNT-verantwoording;

d) van de onder a) geïdentificeerde personen die niet als topfunctionaris zonder topfunctie in de WNT-verantwoording zijn opgenomen nagaan of in vastgelegde afspraken tussen de WNT-instelling en de betreffende persoon bij het einde van de topfunctie (zoals een vaststellingsovereenkomst) afspraken zijn gemaakt over na beëindiging van de topfunctie nog voor de instelling te verrichten werkzaamheden of diensten.

Indien de accountant vanuit andere werkzaamheden met betrekking tot de controle van de jaarrekening aanwijzingen heeft dat een functionaris zoals geïdentificeerd onder a) nog werkzaamheden voor de WNT-instelling (heeft) verricht maar die niet als topfunctionaris zonder topfunctie in de WNT-verantwoording is opgenomen, dan volgt de accountant deze aanwijzingen op. Van de accountant wordt niet verwacht actief op zoek te gaan naar dergelijke aanwijzingen.

6. De accountant controleert de volledigheid van verantwoorde overige functionarissen met een (fictieve) dienstbetrekking met een bezoldiging

7 Uitkeringen wegens beëindiging van het dienstverband maken hier geen deel van uit.