3.4.2 — Materialiteit financiële rechtmatigheid Protocol Accountantsonderzoek CAK Bestuurlijke verantwoording burgerregelingen 2025
Materialiteit financiële rechtmatigheid
Ten aanzien van de rechtmatigheid geeft de accountant oordelen af per financiële stroom. Om te kunnen vaststellen of voor de opgenomen financiële stromen in de financiële overzichten van de baten en lasten aan de financiële rechtmatigheidseisen is voldaan moet de accountant uitgaan van de percentages in onderstaande tabel 1.
Tabel 1. Materialiteitspercentages rechtmatigheid per financiële stroom
Controledeelgebied | Specifieke uitvoeringsmaterialiteit | Grondslag voor materialiteit | Referentie naar het model
1. Regeling onverzekerbare vreemdelingen (OVV-regeling) | 5% | Som van de uitgaven van deze regeling | 4.1.1
2. Gemoedsbezwaardenregeling | 10% | Som van de baten en lasten van deze regeling | 4.1.2
3. Onverzekerdenregeling | 5% | Som van de baten en lasten van deze regeling | 4.1.3
4. Regeling betalingsachterstand zorgpremie (BAZ) | 5% | Som van de baten en lasten van deze regeling | 4.1.4
5. Verstrekking compensatiebijdrage aan zorgverzekeraars voor het verzekerd houden van verzekeringsnemers met betalingsachterstanden zorgpremie | 1% | Som van de baten en lasten van deze regeling | 4.1.5
6. Overgangsregeling Missionarissen1 | 10% | Som van de baten en lasten van deze regeling | 4.1.6
7. Overgangsregeling AWBZ-zorg buitenland | 1% | Som van de baten en lasten van deze regeling | 4.1.7
8. Beheerskosten overgangsregeling AWBZ/Wlz-zorg buitenland | 1% | Som van de lasten van deze regeling | 4.1.8
9. Administratie en inning bijdrage verdragsgerechtigden (verzekeringskantoor) | 5% | Som van de baten en lasten van deze regeling | 4.1.9
10. Verrekening zorglasten met verdragslanden (verbindingsorgaan) | 10% | Som van de baten en lasten van deze regeling en daarnaast de som van de balansmutaties van deze regeling | 4.1.10
11. Verrekening zorglasten verdragslanden via Orgaan van de woonplaats | 10% | Som van de baten en lasten van deze regeling en daarnaast de som van de balansmutaties van deze regeling | 4.1.11
12. Beheerskosten Orgaan van de woonplaats | 1% | Som van de baten en lasten van deze regeling | 4.1.12
13. Verrekeningen verdragslanden via Orgaan van de verblijfplaats | 10% | Som van de baten en lasten van deze regeling en daarnaast de som van de balansmutaties van deze regeling | 4.1.13
14. Verrekening zorglasten via Bevoegd orgaan voor tijdelijk verblijf Nederlandse verdragsgerechtigden | 10% | Som van de baten en lasten van deze regeling | 4.1.14
15. Beheerskosten Orgaan van de verblijfplaats en Bevoegd orgaan voor tijdelijk verblijf Nederlandse verdragsgerechtigden | 1% | Som van de baten en lasten van deze regeling | 4.1.15
16. Vorderingen op zorgverzekeraars inzake verdragen2 | 10% | Som van de balansmutaties van deze regeling | 4.1.16
17. Beheerskosten medefinanciering sociaal attachés | 1% | Som van de baten en lasten van deze regeling | 4.1.17
18. Vrijwillige Overeenkomst Zorgkostendekking (VOZD) | 1% | Som van de baten en lasten van deze regeling | 4.1.18
1 Vanaf verslaggevingsjaar 2021 is voor deze regeling in de keten ingestemd dat de totale last van de financiële stroom wordt opgeknipt in de werkelijke zorgkosten en een schattingspost betreffende de ‘nog te betalen zorglasten’. Het schattingselement is buiten scope gesteld en vormt geen onderdeel van controle. Een materialiteit van 10% is van toepassing voor het meest betekenisvolle gedeelte van deze financiële stroom, namelijk de werkelijke zorgkosten. De rechtmatigheid van de werkelijke zorgkosten wordt vastgesteld aan de hand van ingediende declaraties en deze controle wordt uitgevoerd door de interne accountantsdienst van CZ. Zie voor meer details het model paragraaf 4.2.6.
2 De financiële stromen ’10. Verrekening zorglasten met verdragslanden’ en ’16. Vorderingen op zorgverzekeraars inzake verdragen’ hebben een onderlinge samenhang. Zorgkosten die Nederlanders in het buitenland maken en het CAK uitbetaalt aan het buitenland verrekent het CAK met de zorgverzekeraars. Dit betreft een kostenneutrale stroom die via de balans verloopt.
Doordat er sprake is van gecombineerde oordelen, zowel over het getrouwe beeld als over de rechtmatigheid (met inbegrip van variërende materialiteit per financiële stroom), bestaat het risico dat de materialiteit voor de rechtmatigheid van een individuele financiële stroom hoger is (in geldbedrag) dan de materialiteit voor het getrouwe beeld van het geheel van de financiële overzichten (in geldbedrag). In dat geval geldt dat de materialiteit voor de rechtmatigheid van een individuele financiële stroom gelijk wordt gesteld aan de materialiteit voor het getrouwe beeld van het geheel van de financiële overzichten. De rechtmatigheidsmaterialiteit wordt dan als het ware 'afgetopt' op het maximum van de materialiteit van het getrouwe beeld (even nauwkeurig).
De accountant voert zelfstandig onderzoek uit naar de rechtmatigheid. Dit betekent dat wanneer hij niet met voldoende zekerheid kan vaststellen of bepaalde posten (of delen daarvan) rechtmatig zijn, hij deze opneemt als onzekerheid in zijn controle. Als het CAK zelf aangeeft dat een post (of een deel daarvan) onrechtmatig of onzeker is, dan neemt de accountant dit niet automatisch over. Hij beoordeelt zelfstandig of hij het daarmee eens is, en of dit voor hem aanleiding is om een fout of onzekerheid op te nemen in zijn controle. Daarom hoeft het totaal aan fouten en onzekerheden dat de accountant rapporteert niet gelijk te zijn aan het totaal dat het CAK zelf opneemt in zijn verantwoording. De beoordeling door de accountant is gebaseerd op zijn eigen, onafhankelijke afweging.
- Regeling
- Protocol Accountantsonderzoek CAK Bestuurlijke verantwoording burgerregelingen 2025
- Soort
- ZBO-regeling
- Geldend vanaf
- 27-01-2026
- BWB-id
- BWBR0052216
- Versie
- 2026-01-27_0