4.1 — Herziening van te veel of ten onrechte gefactureerde btw Besluit administratieve verplichtingen omzetbelasting
Herziening van te veel of ten onrechte gefactureerde btw
Degene die op een factuur op enigerlei wijze melding maakt van btw die hij anders dan op grond van artikel 37 van de wet niet verschuldigd is geworden, is die btw verschuldigd op het tijdstip waarop hij de factuur uitreikt. De hier bedoelde verschuldigdheid van btw ontstaat onder meer als ten onrechte of te veel btw is gefactureerd:
– door een niet-ondernemer
9 HvJ 30 januari 2024, C-442/22 (Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Lublinie), ECLI:EU:C:2024:100.
;
– wegens toepassing van het verkeerde tarief;
– bij een levering en/of dienst die is vrijgesteld;
– bij de overgang van een geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen;
– bij een levering of dienst waarbij de heffing van de btw is verlegd naar de afnemer van de prestatie.
Volgens de wetsgeschiedenis strekt artikel 37 van de wet ertoe een voorziening te scheppen tegen een te grote aftrek in de volgende schakel
10 Kamerstukken II, 1967/68, 9324, nr. 3, blz. 38.
.
Ook ingeval de ontvanger van de factuur (hierna: de afnemer) geen recht heeft op aftrek van voorbelasting is artikel 37 van de wet van toepassing
11 HR 28 april 1999, nr. 34 016, ECLI:NL:HR:1999:AA2747.
behalve als de afnemer een particulier is. Als op een factuur aan een particulier ‘omzetbelasting’ of ‘btw’ is vermeld, is artikel 37 niet van toepassing
12 HvJ 8 december 2022, C-378/21 (Finanzamt Österreich), ECLI:EUR:C:2022:968.
.
De uitsluitend op grond van artikel 37 van de wet verschuldigd geworden btw kan niet op grond van artikel 15, eerste lid, onderdeel a, van de wet in aftrek worden gebracht.
Zoals blijkt uit het arrest van het HvJ over Schmeink en Cofreth-Manfred Strobel
13 HvJ 19 september 2000, C-454/98 (Schmeink & Cofreth en Strobel), ECLI:EU:C:2000:469.
kan de opsteller van de factuur (hierna: de ondernemer
14 In voorkomende gevallen kan ook een niet-ondernemer ten onrechte of te veel gefactureerde btw verschuldigd zijn. Voor de toepassing van onderdeel 4 van dit besluit dient in deze gevallen onder een ‘ondernemer’ ook een niet-ondernemer te worden verstaan.
) de ten onrechte gefactureerde btw herzien als hij het gevaar voor verlies van belastinginkomsten tijdig en volledig heeft uitgeschakeld. Een herziening van ten onrechte gefactureerde btw kan daarom niet plaatsvinden als het risico bestaat dat de (ten onrechte) berekende btw door de afnemer in aftrek wordt of is gebracht.
Ten onrechte gefactureerde btw kan onder de volgende voorwaarden worden herzien.
- Regeling
- Besluit administratieve verplichtingen omzetbelasting
- Soort
- Beleidsregel
- Geldend vanaf
- 09-05-2025
- BWB-id
- BWBR0051015
- Versie
- 2025-05-09_0