7.3.1 — Koopovereenkomst Omzetbelasting, margeregeling; regeling voor gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten
Koopovereenkomst
Een afnemer moet in beginsel voldoen aan de betalingsverplichtingen die voortvloeien uit een koopovereenkomst. Doet hij dit niet dan kan de leverancier/crediteur in bepaalde gevallen de door hem geleverde goederen terugnemen. Als de afnemer geen ondernemer is, leidt de teruglevering niet tot heffing van btw. Hetzelfde geldt als de afnemer wel een ondernemer is maar hij voor de teruglevering geen btw verschuldigd is. Op de daaropvolgende levering kan een crediteur/wederverkoper vervolgens de margeregeling toepassen. De winstmarge bestaat dan uit het verschil tussen de verkoopprijs van dat doorgeleverde goed en de som van het alsnog verrekende deel van de oorspronkelijke verkoopprijs en het bedrag dat de leverancier/crediteur feitelijk betaalt aan de schuldenaar voor dat teruggenomen goed.
Als de wederverkoper het factuurstelsel toepast, kan hij een verzoek om teruggaaf doen voor het gedeelte van de oorspronkelijke verkoopprijs dat na verrekening van de opbrengst van de verkoop van het goed onbetaald is gebleven (artikel 29, eerste lid, onderdeel a, van de wet). Voert de wederverkoper het kasstelsel, dan heeft hij geen recht op teruggaaf van de btw in het niet ontvangen deel van de vergoeding. Over dat deel heeft de leverancier ook geen btw voldaan.
Voorbeeld 1
Ondernemer A levert een goed aan een particulier voor 1.000 + 210 btw.
De particulier heeft 736 betaald en blijft het restant van 474 schuldig.
A neemt het goed terug en verkoopt dit voor 300 aan een derde.
Hij verrekent met de schuld van de eerste afnemer (474) een bedrag van 200 waardoor de schuld nog 274 bedraagt.
Uitwerking
1 Winstmarge
A kan op de verkoop van het teruggenomen goed de margeregeling toepassen. Daarbij bepaalt hij de winstmarge als volgt:
Verkoopopbrengst: | 300
Af: | Alsnog verrekende deel van de oorspronkelijke verkoopprijs: | 200
Feitelijk aan de schuldenaar terugbetaalde bedrag voor het teruggenomen goed: | 0
Winstmarge: | 100
2 Btw-berekening
a) Factuurstelsel
Als A het factuurstelsel toepast, heeft hij recht op teruggaaf van btw in het niet betaalde deel van de oorspronkelijke verkoopprijs.
A heeft over de eerste levering 210 btw voldaan: | 210
A heeft recht op teruggaaf van btw in het niet betaalde deel van de oorspronkelijke verkoopprijs.
Dit is 21/121 x 274 (474 -/- 200) | – 48
Totaal: | 162
Over de margelevering voldoet hij 21/121 x 100. Dit is een btw-bedrag van 17.
b) Kasstelsel
Als A het kasstelsel toepast, heeft hij geen btw voldaan over het niet ontvangen deel van de vergoeding. Hij heeft dan ook geen recht op teruggaaf.
A heeft over de ontvangst van 736 21/121 aan btw voldaan: | 127
A moet over het deel van de verrekende schuld btw voldoen.
Dit is 21/121 x 200: | 34
Totaal: | 161
Over de margelevering voldoet hij 21/121 x 100. Dit is een btw-bedrag van 17.
Voorbeeld 2
Als voorbeeld 1 maar nu verkoopt A het goed door voor 700. Hij boekt de schuld geheel af en betaalt de particulier 100 terug.
Uitwerking
1 Winstmarge
A kan op de verkoop van het teruggenomen goed de margeregeling toepassen. Daarbij bepaalt hij de winstmarge als volgt:
Verkoopopbrengst: | 700
Af: Alsnog verrekende deel van de oorspronkelijke verkoopprijs: | 474
Feitelijk aan de schuldenaar terugbetaalde bedrag voor het teruggenomen goed: | 100
Winstmarge: | 126
2 Btw-berekening
a) Factuurstelsel
A heeft over de eerste levering 210 btw voldaan.
Over de margelevering voldoet hij 21/121 x 126. Dit is een btw-bedrag van 21.
b) Kasstelsel
Als A het kasstelsel toepast, moet hij btw voldoen over zijn ontvangsten.
A heeft over de ontvangst van 736 21/121 aan btw voldaan: | 127
A moet over het deel van de feitelijk verrekende schuld btw voldoen. Dit is 21/121 x 474: | 82
Totaal: | 209
Over de margelevering voldoet hij 21/121 x 126. Dit is een btw-bedrag van 21.
- Regeling
- Omzetbelasting, margeregeling; regeling voor gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten
- Soort
- Beleidsregel
- Geldend vanaf
- 01-01-2025
- BWB-id
- BWBR0035390
- Versie
- 2025-01-01_0